La creciente movilidad de particulares y familias entre Italia y España – impulsada por motivos profesionales, de jubilación o de inversión inmobiliaria – exige a los profesionales del sector legal y tributario un profundo análisis de las dinámicas transfronterizas. 

Cuando el caudal hereditario, un patrimonio familiar o una estructura societaria se dividen entre el ordenamiento italiano y el español, se debe afrontar una importante asimetría fiscal y de derecho privado. La principal complicación reside en un elemento a menudo ignorado: entre Italia y España no existe un Convenio para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre sucesiones y donaciones. 

Para aportar claridad, hemos decidido analizar a continuación los principales puntos operativos que abogados y asesores fiscales deben considerar al asesorar a clientes con patrimonio transfronterizo.

1. La trampa de la doble imposición en sucesiones y donaciones

A diferencia de lo que ocurre con los impuestos sobre la renta (regulados por el Convenio Italia-España ratificado mediante la Ley 663/1980), la materia sucesoria y las liberalidades entre vivos carecen de un tratado bilateral de coordinación. 

Esto conlleva la aplicación simultánea de las respectivas legislaciones nacionales: 

• En Italia: el impuesto sobre sucesiones y donaciones se aplica sobre una base mundial (worldwide taxation) si el de cuius o el donante es residente en Italia en el momento del fallecimiento o del acto, con tipos moderados (4%, 6%, 8%) y mínimos exentos elevados para los parientes en línea recta (1 millón de euros). 

• En España: el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) grava a los residentes españoles por cualquier bien recibido en el mundo (obligación personal) y a los no residentes por los bienes situados en territorio español (obligación real). 

2. La gestión del crédito fiscal

En ausencia de un convenio ad hoc, el riesgo de doble imposición se mitiga exclusivamente mediante los mecanismos internos de crédito fiscal unilateral previstos por ambos ordenamientos (p. ej., art. 26 del TUSD italiano y art. 23 de la LISD española). 

Sin embargo, el desajuste en los hechos imponibles, los plazos de presentación y la calificación jurídica de los actos genera con frecuencia litigios o pérdidas de impuestos no recuperables. 

Ecco la traduzione in spagnolo del testo presente nella seconda immagine: 

3. Autonomías regionales en España: una variable determinante

Un aspecto fundamental para el asesor fiscal y el abogado es la marcada territorialidad de la fiscalidad española. El ISD es un tributo cedido a las Comunidades Autónomas, que gozan de una amplia potestad legislativa para fijar deducciones y bonificaciones fiscales (bonificaciones). 

Ejemplo práctico: transmitir un inmueble situado en Madrid o en las Islas Baleares a favor de un hijo residente en Italia (o viceversa) conlleva un impacto fiscal radicalmente diferente respecto a la misma transmisión sobre un inmueble situado en Cataluña o en la Comunidad Valenciana, donde las exenciones y reducciones regionales siguen criterios distintos. 

Además, la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la UE (asunto C-127/12) y la posterior reforma de la LISD han equiparado el tratamiento de los residentes UE/EEE no residentes en España, permitiéndoles aplicar la normativa de la Comunidad Autónoma con la que exista el mayor vínculo territorial. La correcta identificación del criterio de conexión es, por tanto, un paso clave. 

4. Ley aplicable a la sucesión: el art. 22 del Reglamento UE 650/2012

En el plano estrictamente civil y notarial, el Reglamento (UE) n.º 650/2012 constituye la piedra angular para la gestión del litigio y de la planificación hereditaria. 

Por defecto, la ley aplicable a la totalidad de la sucesión es la del Estado en el que el causante tenía su residencia habitual en el momento del fallecimiento (Art. 21). Sin embargo, el Art. 22 ofrece una herramienta fundamental de planificación (professio juris): 

Facultad de elección de la ley nacional

Un ciudadano italiano residente en España puede disponer mediante testamento que su propia sucesión se rija por la ley italiana. Esta opción resulta particularmente estratégica para: 

1. Derogar las normas sobre la legítima del derecho civil español (especialmente estrictas en el Código Civil común y en algunas regiones como Cataluña). 
2. Mantener la unidad de la regulación sucesoria en el caso de bienes distribuidos en varios países. 
3. Garantizar la seguridad jurídica a los herederos sobre la interpretación de las disposiciones testamentarias. 

5. Reconciliación entre “Ley Beckham”, Modelo 720 y opciones societarias

Bajo el perfil de la planificación de la renta y del patrimonio personal de los particulares que se trasladan a España, es necesario tener en cuenta: 

• Régimen especial para impatriados (la llamadaLey Beckham, art. 93 LIRPF): permite a los profesionales y directivos trasladados a España optar por la tributación como no residentes (tipo fijo del 24% hasta 600.000 €).
  • Punto de atención: quien se acoge al régimen “Beckham” está exento de la obligación del Modelo 720 (declaración de bienes en el extranjero) y del Impuesto sobre el Patrimonio por los bienes situados fuera de España. 

• Tenencia inmobiliaria (Persona Física vs. Sociedad): la elección entre la titularidad directa de inmuebles españoles a nombre de personas físicas italianas o la interposición de vehículos societarios (p. ej., S.R.L. italianas o S.L. españolas) requiere una cuidadosa evaluación previa, especialmente a la luz de las normas sobre el abuso del derecho, la residencia fiscal de la sociedad (sociedad interpuesta/interposición ficticia) y la transparencia fiscal. 

6. Conclusiones

El asesoramiento legal y tributario en el eje Italia-España no puede basarse en la aplicación aislada de las normativas nacionales individuales. La falta de un tratado bilateral sobre sucesiones y la coexistencia de regímenes regionales españoles imponen un enfoque multidisciplinar e integrado. 

Para los abogados, la gestión eficaz de estos casos requiere tres acciones clave: 

1. Planificación preventiva: incluir cláusulas de professio juris [Reg. UE 650/2012] y estructurar las donaciones antes de posibles cambios de residencia. 
2. Auditoría del patrimonio inmobiliario: mapear la localización de los inmuebles para identificar la Comunidad Autónoma española de referencia. 
3. Plena trazabilidad financiera: documentar los flujos de liquidez entre cuentas italianas y españolas para prevenir regularizaciones o inspecciones en materia de donaciones indirectas o presunciones de renta no declarada. 

Nota: las operaciones de cambio de residencia, la adquisición de bienes inmuebles en el extranjero, la constitución de vehículos societarios cross-border y la planificación sucesoria conllevan implicaciones jurídicas y fiscales complejas, fuertemente condicionadas por la situación específica de los sujetos involucrados y por la continua evolución de la normativa de ambos países. 

Intervenir ex post a raíz de inspecciones por parte de la Agencia Tributaria (italiana o española) o con una sucesión ya abierta limita notablemente las opciones de protección y expone a graves riesgos de doble imposición o sanciones. 

Si tienen intereses patrimoniales, familiares o empresariales distribuidos entre Italia y España, les invitamos a contactar con carácter previo con nuestro Despacho escribiendo a: info@fiatlux.legal. Nuestros profesionales especializados en derecho internacional y fiscalidad transfronteriza están a su disposición para un análisis personalizado de su estructura patrimonial antes del inicio de cualquier operación.