Nel presente articolo ci proponiamo di analizzare un tema di grande complessità e in continua evoluzione: il regime fiscale degli enti ecclesiastici in Italia. Tali enti, in virtù dei rapporti concordatari con lo Stato, beneficiano di agevolazioni fiscali, in quanto equiparati a soggetti con finalità di beneficenza o di istruzione. 

Tuttavia, l’esercizio di attività commerciali da parte degli stessi enti solleva interrogativi circa l’applicabilità integrale di tali agevolazioni, richiedendo un’attenta disamina delle disposizioni normative vigenti.

Basi giuridiche

Le agevolazioni fiscali per gli enti ecclesiastici trovano fondamento nelle seguenti disposizioni normative:

• Patti Lateranensi: il Trattato del Laterano del 1929, che regola i rapporti tra lo Stato italiano e la Chiesa cattolica, ha stabilito una serie di privilegi fiscali per la Chiesa.
• Intese con altre confessioni religiose: anche le altre confessioni religiose riconosciute dallo Stato italiano beneficiano di agevolazioni fiscali, in base alle specifiche intese stipulate.
• Legislazione ordinaria: le leggi dello Stato hanno poi specificato e aggiornato nel tempo le disposizioni contenute nei Patti Lateranensi e nelle intese.

Tipi di agevolazioni

Le agevolazioni fiscali a favore degli enti ecclesiastici riguardano principalmente:

• Imposta sui redditi: gli enti ecclesiastici godono di un regime fiscale agevolato rispetto alle società commerciali.
• Imposta sul valore aggiunto (IVA): in generale, gli enti ecclesiastici non sono soggetti all’IVA per le loro attività istituzionali.
• Imposta municipale unica (IMU): sono previste esenzioni o riduzioni per gli immobili destinati all’esercizio del culto o ad altre attività istituzionali.
• Imposta di registro: le scritture relative ad atti e contratti riguardanti gli enti ecclesiastici sono soggette a tariffe ridotte o esenti.
• Donazioni: le erogazioni liberali in favore degli enti ecclesiastici possono essere dedotte dal reddito dei contribuenti.

Elementi da considerare al momento di pagare le imposte

Il regime fiscale degli enti ecclesiastici e delle loro attività è un tema complesso e in continua evoluzione, influenzato da una combinazione di fattori legislativi, storici e specifici di ciascuna Congregazione Religiosa. 

Vediamo di seguito quali sono gli elementi fondamentali da prendere in considerazione al momento di pagare le imposte: 

1. La distinzione tra attività istituzionale e attività commerciale

• Attività istituzionale: sono tutte quelle attività dirette alla realizzazione degli scopi istituzionali dell’ente religioso, come il culto, la formazione religiosa, l’assistenza sociale, la promozione della cultura religiosa. Queste attività sono generalmente esenti da molte imposte, in virtù del riconoscimento del ruolo sociale e culturale che rivestono.
• Attività commerciale: sono le attività che hanno un fine lucrativo o che competono con il mercato, come la gestione di aziende agricole, la produzione e vendita di beni e servizi, l’organizzazione di eventi a pagamento. Queste attività sono soggette a tassazione ordinaria, come le imprese private.

2. Il tipo di ente ecclesiastico

Il regime fiscale varia anche in base al tipo di ente ecclesiastico:

• Enti ecclesiastici civilmente riconosciuti: godono di maggiori agevolazioni fiscali, in virtù di specifici accordi con lo Stato.
• Altri enti religiosi: le norme fiscali applicabili possono variare a seconda delle intese stipulate con lo Stato.

Perché è importante conoscere queste distinzioni

Comprendere le implicazioni fiscali del lavoro religioso è fondamentale per varie ragioni, tra cui le più importanti sono:

• Assicurare la corretta applicazione delle norme evitando così errori che potrebbero comportare sanzioni.
• Ottimizzare la gestione economica, identificando le opportunità di riduzione del carico fiscale.
• Garantire la sostenibilità delle attività pianificando le risorse economiche in modo efficiente.

Quali sono le “attività commerciali” svolte dagli enti ecclesiastici

Come sopra accennato, per poter capire quali imposte sono dovute, è fondamentale approfondire il tema relativo a quali siano le attività commerciali svolte dagli enti ecclesiastici.

Vediamo cosa dice la norma: gli enti ecclesiastici devono necessariamente svolgere una o più delle cosiddette attività di religione o culto. Si tratta di una delle condizioni essenziali per cui ad essi è riconosciuta dal Ministero dell’Interno la particolare qualifica di ente ecclesiastico: tant’è che qualora queste attività dovessero venir meno, e con esse anche la finalità di “religione o culto”, tale qualifica può essere revocata con provvedimento del Ministero dell’Interno, come prevede l’art. 19, co. 2, L. 222/1985, recante “Disposizioni sugli enti e beni ecclesiastici in Italia”.

Tanto per citare alcuni esempi, tra queste attività istituzionali rientrano: esercizio del culto e cura delle anime, formazione del clero e dei religiosi, scopi missionari, catechesi, educazione cristiana.

Parallelamente alle attività di “religione o culto”, nel corso del tempo se ne sono sviluppate altre, le cosiddette “attività diverse”, vale a dire tutte le altre attività, incluse quelle commerciali o a scopo di lucro. Queste ultime sono soggette, nel rispetto della struttura e della finalità degli enti ecclesiastici, alle leggi dello Stato concernenti tali attività e al regime tributario previsto per le medesime. 

Le attività commerciali svolte dagli enti ecclesiastici sono molteplici e variano a seconda della Congregazione e del contesto storico e sociale. Tra gli esempi più comuni troviamo:

• Agricoltura e allevamento: molti ordini religiosi gestiscono aziende agricole, vigne, frutteti e allevamenti, producendo alimenti di alta qualità e sostenibili. 
• Produzione artigianale: la produzione di oggetti religiosi, come rosari, immagini sacre e paramenti liturgici, è un’attività tradizionale di molti ordini. 
• Servizi educativi: scuole, università e istituti di formazione professionale sono tra le attività più diffuse, volte a promuovere la crescita culturale e umana delle persone. 
• Servizi sanitari: ospedali, cliniche e case di cura sono gestiti da numerosi ordini religiosi, offrendo assistenza medica e infermieristica a persone di ogni età. 
• Attività turistiche: alberghi, ristoranti e centri di accoglienza sono gestiti da alcuni ordini religiosi, offrendo ospitalità e servizi turistici in luoghi di particolare interesse storico e culturale.

Come sono nate le attività commerciali degli enti ecclesiastici

L’associazione tra gli enti ecclesiastici e le opere di carità, assistenza e istruzione affonda le radici nella storia più lontana: nel corso dei secoli, come noto, molte Congregazioni hanno fondato scuole, ospedali e altre istituzioni per rispondere ai bisogni della popolazione, spesso in contesti dove lo Stato non era in grado di fornire questi servizi. 

Queste attività, inizialmente svolte per puro spirito di solidarietà, si sono nel tempo strutturate e organizzate, assumendo spesso i connotati di vere e proprie imprese. Principalmente sono quindi il risultato della risposta ad un bisogno evidenziato dalla realtà locale.

Talvolta, esse possono nascere anche in maniera complementare, sia per supportare l’attività pastorale che per rispondere ai bisogni del territorio offrendo un servizio aggiuntivo. Le case per ferie ne sono l’esempio più lampante. 

Originariamente esse sono state pensate come luogo ove ospitare durante il periodo estivo bambini e ragazzi che frequentavano scuole di enti religiosi. Il bisogno primario dell’istruzione è stato in questo caso arricchito da un’offerta più ampia per andare incontro ad un’esigenza più sociale. Un esempio similare è quello delle case di spiritualità che sono state pensate appositamente per offrire dei luoghi aggiuntivi di silenzio e preghiera.

La complessità delle attività commerciali

Tutte le attività che fanno capo agli enti ecclesiastici, siano esse di “religione o culto” o “diverse”, implicano indubbiamente dei costi e dei ricavi.

Pur non avendo l’obbligo da legge di generare un bilancio e un rendiconto annuale, gli enti ecclesiastici prendono fortemente a cuore la gestione delle proprie attività commerciali: nella loro missione vi è infatti l’offerta di un servizio di qualità, caratterizzato dal massimo confort e assistenza all’utente che gode di tale servizio. D’altra parte, non si può fare a meno di analizzare, controllare e programmare anche i ricavi delle proprie attività. L’obiettivo primario di generare valore sociale, si incontra quindi con la necessità di controllare la gestione delle attività per poter raggiungere almeno il pareggio di bilancio.

Nell’ultimo decennio, l’aumento generale dei costi e delle complessità gestionali, ha portato gli enti ecclesiastici a continuare a rendere servizi generando delle ingenti perdite. Tale situazione purtroppo non è più sostenibile; se prima il pareggio di bilancio veniva considerato un semplice obiettivo, ora è divenuto una priorità imprescindibile.

Conclusioni

Alla luce di ciò, è quindi fondamentale sottolineare quanto sia importante svolgere queste attività in maniera professionale, affidandosi a consulenti esperti del settore in quanto la situazione finanziaria degli enti ecclesiastici è complessa e richiede un approccio multidisciplinare. È necessario trovare un equilibrio tra la necessità di garantire la sostenibilità economica e il mantenimento della missione istituzionale. 

La collaborazione tra Chiesa e Stato, il coinvolgimento dei fedeli e l’apertura a nuove forme di finanziamento sono elementi chiave per affrontare le sfide del futuro.

Ricordiamo altresì, che la normativa fiscale in questo ambito è particolarmente complessa e soggetta a frequenti cambiamenti e aggiornamenti per cui vi raccomandiamo di seguire i nostri consigli:

• Consultare un avvocato e un commercialista esperti del settore: per avere una risposta precisa e aggiornata sulla situazione legale e fiscale di un particolare ente ecclesiastico, è consigliabile rivolgersi a un avvocato e a un commercialista esperti in diritto tributario.
• Verificare le intese con lo Stato: le intese tra lo Stato italiano e le diverse confessioni religiose contengono disposizioni specifiche in materia fiscale.
• Controllare la normativa regionale e locale: possono esserci disposizioni regionali e locali che impattano sulla tassazione delle attività commerciali degli enti ecclesiastici.

In conclusione, le attività commerciali degli enti ecclesiastici rivestono un ruolo davvero molto ampio, tanto vasto quanto impegnativo da approfondire. Di conseguenza, la tassazione delle attività commerciali degli enti ecclesiastici in Italia è un tema anch’esso molto delicato che richiede un’analisi caso per caso: è importante considerare il tipo di ente, l’attività svolta e le disposizioni normative vigenti.

Noi di Fiat Lux ci impegneremo a trattare questi temi in maniera continuativa cercando di fornirvi informazioni sempre più rilevanti ed interessanti e ci auguriamo che il nostro contributo possa essere utile all’esperienza di ciascuno di voi. Se avete delle questioni da sottoporci o dei dubbi da chiarire, non esitate e scriveteci a: info@fiatlux.legal. Saremo lieti di mettere le nostre conoscenze a vostra disposizione.