La crescente mobilità di privati e famiglie tra Italia e Spagna – spinta da motivi professionali, pensionistici o d’investimento immobiliare – impone ai professionisti del settore legale e tributario una profonda analisi delle dinamiche cross-border.

Quando l’asse ereditario, un patrimonio familiare o una struttura societaria si dividono tra l’ordinamento italiano e quello spagnolo, ci si trova ad affrontare un’importante asimmetria fiscale e giusprivatistica. La criticità principale risiede in un elemento spesso trascurato: tra Italia e Spagna non esiste una Convenzione contro le doppie imposizioni in materia di imposte sulle successioni e donazioni. 

Per fare chiarezza, abbiamo deciso di analizzare qui di seguito i principali snodi operativi che avvocati e commercialisti devono considerare nella consulenza a clienti con patrimonio transfrontaliero.

1. La trappola della doppia imposizione su successioni e donazioni

A differenza di quanto avviene per le imposte sul reddito (regolate dalla Convenzione Italia-Spagna ratificata con L. 663/1980), la materia successoria e delle liberalità tra vivi è sprovvista di un trattato bilaterale di coordinamento.

Ciò comporta l’applicazione simultanea delle rispettive legislazioni nazionali:

• In Italia: l’imposta di successione e donazione si applica su base mondiale (world-wide taxation) se il de cuius o il donante è residente in Italia al momento del decesso o dell’atto, con aliquote moderate (4%, 6%, 8%) e franchigie elevate per i parenti in linea retta (1 milione di euro). 
• In Spagna: l’Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) tassa i residenti spagnoli per qualsiasi bene ricevuto nel mondo (obligación personal) e i non residenti per i beni situati in territorio spagnolo (obligación real). 

2. La gestione del credito d’imposta

In assenza di una convenzione ad hoc, il rischio di double taxation viene mitigato esclusivamente dai meccanismi interni di credito d’imposta unilateralmente previsti dai due ordinamenti (es. art. 26 del TUSD italiano e art. 23 della LISD spagnola).

Tuttavia, il disallineamento nei presupposti d’imposta, nelle scadenze di presentazione e nella qualificazione giuridica degli atti genera spesso contenziosi o perdite d’imposta non recuperabili.

3. Autonomie regionali in Spagna: una variabile determinante

Un aspetto fondamentale per il commercialista e il legale è la spiccata territorialità della fiscalità spagnola. L’ISD è un tributo ceduto alle Comunidades Autónomas, che godono di un’ampia potestà legislativa nel fissare sgravi e bonifiche d’imposta (bonificaciones).

Esempio pratico: trasferire un immobile situato a Madrid o nelle Isole Baleari a favore di un figlio residente in Italia (o viceversa) comporta un impatto fiscale radicalmente diverso rispetto al medesimo trasferimento avente ad oggetto un immobile in Catalogna o nella Comunidad Valenciana, dove le franchigie e le riduzioni regionali seguono criteri differenti.

Inoltre, la giurisprudenza della Corte di Giustizia UE (causa C-127/12) e la successiva riforma della LISD hanno equiparato il trattamento dei residenti UE/SEE non residenti in Spagna, consentendo loro di applicare la normativa della Comunità Autonoma con cui esiste il maggior legame territoriale. La corretta individuazione del criterio di collegamento è dunque un passaggio chiave.

4. Legge applicabile alla successione: l’art. 22 del Regolamento UE 650/2012

Sul piano strettamente civilistico e notarile, il Regolamento (UE) n. 650/2012 costituisce la pietra angolare per la gestione del contenzioso e della pianificazione ereditaria.

Di default, la legge applicabile all’intera successione è quella dello Stato in cui il defunto aveva la residenza abituale al momento della morte (Art. 21). Tuttavia, l’Art. 22 offre uno strumento fondamentale di pianificazione (professio juris): 

Facoltà di scelta della legge nazionale

Un cittadino italiano residente in Spagna può disporre tramite testamento che la propria successione sia regolata dalla legge italiana. Questa opzione risulta particolarmente strategica per:

1. Derogare alle norme sulla quota legittima del diritto civile spagnolo (particolarmente stringenti nel Código Civil ordinario e in alcune regioni come la Catalogna).
2. Mantenere l’unitarietà della disciplina successoria nel caso di beni distribuiti su più Paesi.
3. Garantire certezza giuridica agli eredi sull’interpretazione delle disposizioni testamentarie.

5. Riconciliazione tra “Legge Beckham”, Registro 720 e opzioni societarie

Sotto il profilo della pianificazione del reddito e del patrimonio personale dei privati che si trasferiscono in Spagna occorre prendere in considerazione:

• Regime speciale per rimpatriati (c.d.Ley Beckham, art. 93 LIRPF): consente ai professionisti e manager trasferiti in Spagna di optare per la tassazione come non residenti (aliquota fissa al 24% fino a 600.000 €).
  • Punto di attenzione: chi aderisce al regime “Beckham” è esentato dall’obbligo del Modello 720 (dichiarazione dei beni all’estero) e dall’Impuesto sobre el Patrimonio per i beni situati fuori dalla Spagna. 
• Detenzione immobiliare (Persona Fisica vs Società): la scelta tra l’intestazione diretta di immobili spagnoli a persone fisiche italiane o l’interposizione di veicoli societari (es. s.r.l. italiane o S.L. spagnole) richiede un’attenta valutazione preventiva, soprattutto alla luce delle norme sull’abuso del diritto, sulla residenza fiscale della società (esterovestizione) e sulla trasparenza fiscale.

6. Conclusioni

La consulenza legale e tributaria sull’asse Italia-Spagna non può basarsi sull’applicazione isolata delle singole normative nazionali. La mancanza di un trattato bilaterale sulle successioni e la coesistenza di regimi regionali spagnoli impongono un approccio multidisciplinare e integrato.

Per gli avvocati, la gestione efficace di questi casi richiede tre azioni chiave:

1. Pianificazione preventiva: inserire clausole di professio juris [Reg. UE 650/2012] e strutturare le donazioni prima di eventuali cambi di residenza.
2. Audit del patrimonio immobiliare: mappare la localizzazione degli immobili per individuare la Comunità Autonoma spagnola di riferimento.
3. Piena tracciabilità finanziaria: documentare i flussi di liquidità tra conti italiani e spagnoli per prevenire contestazioni in materia di donazioni indirette o presunzioni di reddito non dichiarato.

Nota: le operazioni di trasferimento residenza, l’acquisto di beni immobili all’estero, la costituzione di veicoli societari cross-border e la pianificazione successoria comportano implicazioni giuridiche e fiscali complesse, fortemente condizionate dalla situazione specifica dei soggetti coinvolti e dalla continua evoluzione della normativa di entrambi i Paesi.

Intervenire ex post a seguito di contestazioni da parte delle Agenzie delle Entrate (italiana o spagnola) o a successione già aperta limita notevolmente le opzioni di tutela ed espone a gravi rischi di doppia imposizione o sanzioni.

Se avete interessi patrimoniali, familiari o d’impresa distribuiti tra Italia e Spagna, vi invitiamo a contattare preventivamente il nostro Studio scrivendo a: info@fiatlux.legal. I nostri professionisti specializzati in diritto internazionale e fiscalità transfrontaliera sono a disposizione per un’analisi personalizzata del vostro assetto patrimoniale prima dell’avvio di qualsiasi operazione.